增值稅專用發(fā)票樣式
分包工程支出
分包工程支出,應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來區(qū)分。
1.1 分包商為小規(guī)模納稅人,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。
1.2 分包商為一般納稅人
1.2.1 專業(yè)分包,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
1.2.2 勞務(wù)分包(清包工除外),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
1.2.3 清包工
(1)清包工(分包方采取簡易計(jì)稅),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。
(2)清包工(分包方采取一般計(jì)稅),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
工程物資
工程物資,由于工程材料物資種類繁多,所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%,但也有一些特殊情況:
2.1 木材及竹木制品,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%。
屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹,取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票,而非增值稅專用發(fā)票,但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,適用稅率為13%;而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品,取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票,適用稅率一般是17%。
2.2 水泥及商品混凝土,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。
購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%;但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土,就可以選擇簡易征收,征收率為3%。
2.3 砂土石料等地材,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3% 。
在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%;但從生產(chǎn)企業(yè)購買,生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收,適用稅率為3%
機(jī)械使用費(fèi)
3.1 外購機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
購買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,可以一次性抵扣,但購買時(shí)要注意控制綜合成本,選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。
3.2 租賃機(jī)械
3.2.1 租賃機(jī)械(只租賃設(shè)備),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%,3%。
租賃設(shè)備,一般情況下適用稅率為17%;但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,使用征收率為3%。
3.2.2 租賃機(jī)械(租賃設(shè)備+操作人員),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
臨時(shí)設(shè)施費(fèi)
臨時(shí)設(shè)施費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用,例如購買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等,這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。
水費(fèi)
水費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。
從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票,只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅,從其他水廠購買的水,取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。
電費(fèi)
電費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
電網(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣;租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表,應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
勘察勘探費(fèi)用
勘察勘探費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
勘察勘探服務(wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
工程設(shè)計(jì)費(fèi)
工程設(shè)計(jì)費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。
電話費(fèi)
電話費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%。
電信業(yè)適用兩檔稅率,基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%,增值電信服務(wù)適用稅率為6%。
員工個(gè)人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi),取得專用發(fā)票可以抵扣。
郵遞費(fèi)
郵遞費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,建議采用月結(jié)方式結(jié)算,較易取得增值稅專用發(fā)票。
報(bào)刊雜志
報(bào)刊雜志,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣,但是注意索要增值稅專用發(fā)票。
汽油費(fèi)、柴油費(fèi)
汽油費(fèi)、柴油費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用,是施工過程中不可缺少的成本支出,這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己單獨(dú)分次加油,可能無法取得增值稅專用發(fā)票,需要統(tǒng)一辦理加油卡,在加油后憑卡或者加油憑證,再開具增值稅專用發(fā)票。
供氣供熱費(fèi)用
供氣供熱費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
一般情況下,可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票;供熱企業(yè)向居民免征增值稅,不能抵扣。
廣告宣傳費(fèi)用
廣告宣傳費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%
公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng),注意要選擇一般納稅人。
會(huì)議費(fèi)
會(huì)議費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
公司召開大型會(huì)議,應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票,如果分項(xiàng)列示服務(wù),單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票,餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
培訓(xùn)費(fèi)
培訓(xùn)費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
公司的培訓(xùn)支出,要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。
辦公用品
辦公用品,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
企業(yè)的辦公用品支出,也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的,如果是從其他個(gè)人處購買,無法取得增值稅專用發(fā)票,從商場(chǎng)、超市或電商平臺(tái)購買,能取得增值稅專用發(fā)票
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
公司根據(jù)勞動(dòng)法和國家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程,用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用,例如給員工購買個(gè)人防護(hù)用具,安全用品等用品,進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別,如果是福利費(fèi)就不得抵扣。
物業(yè)費(fèi)
物業(yè)費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣,但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。
綠化費(fèi)
綠化費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、13%。
為了美化辦公環(huán)境,自行購買綠色植物,適用稅率13%;如果是租用綠植的,適用稅率為17%。
房屋建筑費(fèi)
房屋建筑物,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、5%。
取得不動(dòng)產(chǎn),要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的,適用稅率為11%,公司可分兩年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%;在2016年5月1日之前取得的,可以選擇簡易計(jì)稅方法,適用5%的征收率。
租賃不動(dòng)產(chǎn),要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間,在2016年5月1日之后取得的,適用稅率為11%;在2016年5月1日之前取得的,可以選擇簡易計(jì)稅方法,適用5%的征收率。
利息支出及貸款費(fèi)用
利息支出及貸款費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
貸款的利息支出,不能抵扣,與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)都不允許抵扣。
銀行手續(xù)費(fèi)
銀行手續(xù)費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
辦理轉(zhuǎn)賬,匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣,要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。
保險(xiǎn)費(fèi)
1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
應(yīng)取得稅率6%(一般納稅人處取得)的增值稅專用發(fā)票,進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注:人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外,暫不可抵扣。
2、車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
應(yīng)取得稅率6%(一般納稅人處取得)或3%(小規(guī)模納稅人處取得)的增值稅專用發(fā)票,進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
維修費(fèi)
維修費(fèi),進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、11%。
修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用,如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為17%;而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是11%。
“營改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表
稅率(5種):17%;13%;11%;6%;0%。
征收率(2種):3%;5%。
稅率的確定
1.稅率17%:
提供加工、修理、修配勞務(wù)
銷售或進(jìn)口貨物(除適用13%的貨物外)
提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
2.稅率13%:
自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
糧食、食用植物油
國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
稅率11%
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。
稅率6%
金融服務(wù) 增值電信服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)
提供生活服務(wù) 銷售無形資產(chǎn) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù)
鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 商務(wù)輔助服務(wù)
其他現(xiàn)代服務(wù) 文化體育服務(wù) 教育醫(yī)療服務(wù)
旅游娛樂服務(wù) 餐飲住宿服務(wù) 居民日常服務(wù)
其他生活服務(wù)
零稅率
國際運(yùn)輸服務(wù) 航天運(yùn)輸服務(wù)
向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)
財(cái)政局和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)
納稅人出口貨物(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)
稅率3%
增值稅征收率統(tǒng)一為3%(財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)建筑業(yè)老項(xiàng)目簡易征收率為3%;小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
稅率5%
1、銷售不動(dòng)產(chǎn):
(1)一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)),按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的按照 5% 的征收率計(jì)稅。
(4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(5)其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購買的住房),按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù):
(1)一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3)其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房),應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(4)個(gè)人出租住房,應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。
3、中外合作開采的原油、天然氣。
營改增新政文件
1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定)》-財(cái)稅〔2016〕36號(hào)。
2.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕46號(hào)。
3.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕47號(hào)。
4.《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)(申報(bào)表)》——國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)。
5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)。
6.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)。
7.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)。
8.《納稅人跨縣(事、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)。
9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。
10.《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)。
11.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)。
12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)。
13.《關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)。
14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號(hào)。